Как начислить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по дополнительным тарифам работникам, занятым на вредных работах?

Независимо от системы налогообложения организация должна начислять взносы в Пенсионный фонд РФ (далее – ПФР) по дополнительным тарифам на выплаты тем работникам, которые заняты на работах, указанных в п.п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ (далее – «вредные» работы) (ч. 1-2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, Письмо Минтруда от 25.02.2014 № 17-3/В-76).

Обратите внимание: взносы по дополнительным тарифам начисляются на выплаты только тем работникам, которые заняты на работах, указанных в п.п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ. На выплаты работникам, не занятым на таких работах, взносы по дополнительным тарифам начислять не надо, даже если в отношении их рабочих мест установлен опасный или вредный класс условий труда (Письмо Минтруда от 18.02.2015 № 17-3/В-67)

1. ОПРЕДЕЛИТЕ, НАДО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ВЗНОСЫ ПО КОНКРЕТНОМУ РАБОТНИКУ?

Их надо начислять за те месяцы, когда у работника были (вопрос 7 Письма Минтруда от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105):

или дни (часы), отработанные на «вредных» работах, даже если они не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии (далее – «вредный» стаж);

или неотработанные периоды, включаемые во «вредный» стаж.

дни, приходящиеся на время ежегодного основного и дополнительного отпуска, предоставленного за год, в котором были периоды, включаемые во «вредный» стаж;

дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, если работник заболел в течение периода, включаемого во «вредный» стаж;

дни, когда работника, занятого на «вредных» работах, по производственной необходимости переводили на работу, не дающую право на досрочное назначение пенсии (не более одного месяца в течение года);

дни, когда работник, который трудится вахтовым методом на «вредных» работах, находился в пути от пункта сбора до места выполнения работ или в междувахтовом отдыхе.

К неотработанным периодам, включаемым во «вредный» стаж, относятся, в частности (п. п. 5, 8, 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516, Письма Минтруда от 26.12.2014 № 17-3/В-637 (п. 1), от 24.01.2014 № 17-3/В-25, от 11.04.2014 № 17-3/В-151):

Пример. Определение необходимости начисления взносов по дополнительному тарифу

Работники организации Иванов С.И., Семенов К.В., Жихарев Н.Н. и Франко П.Л. трудятся на «вредных» работах. Всем этим работникам в марте 2015 г. начислена премия за 2014 г. Данные о занятости работников за март 2015 г.

Ф.И.О.

Занятость в течение месяца

Включается ли месяц во «вредный» стаж

Взносы по доп. тарифу

Иванов С.И. Весь месяц в течение

полного рабочего дня

занят на «вредных»

работах

Включается

полностью

Начисляются

Семенов К.В. Весь месяц отпуск за

свой счет

Не включается

Не начисляются

Жихарев Н.Н. Весь месяц в течение 3

часов в день занят на

«вредных» работах

Не включается

Начисляются

Франко П.Л. Весь месяц временная

нетрудоспособность

Включается

полностью

Начисляются

2. ОПРЕДЕЛИТЕ БАЗУ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ ТАРИФАМ

В нее включаются все облагаемые выплаты, начисленные работнику в том месяце, за который начисляются взносы (Вопрос 1 Письма Минтруда от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105).

При этом выплаты надо включать в базу, даже если:

они начислены за периоды, когда работник не был занят на «вредных» работах (например, премии, начисленные в месяце, когда работник занят на «вредных» работах, по итогам работы за предыдущий период, когда он трудился в организации по другой профессии (Письма Минтруда от 13.03.2014 N 17-3/В-113 (п. 7, 8), от 24.01.2014 № 17-3/В-25));

работник уже выработал «вредный» стаж и ему назначена досрочная пенсия (Вопрос 3 Письма Минтруда от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105).

! Сумма выплат, которая попадет в базу, зависит от ситуации!

Ситуация 1. В месяце, за который начисляются взносы, у работника все дни (часы) отработаны на «вредных» работах или относятся к неотработанным периодам, включаемым во «вредный» стаж. Все выплаты, начисленные ему в таком месяце, попадут в базу для начисления взносов по дополнительному тарифу.

Ситуация 2. В месяце, за который начисляются взносы, у работника:

часть дней (часов) – отработана на «вредных» работах или относится к неотработанным периодам, включаемым во «вредный» стаж;

часть дней (часов) – не включается во «вредный» стаж.

В частности, это дни (часы), когда работник занят на работах с нормальными условиями труда, не поименованных в п. п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, а также дни, приходящиеся на учебный отпуск, отпуск за свой счет или дополнительные выходные, оплачиваемые в соответствии с ТК РФ или коллективным договором.

Вариант 1. В вашей организации ведется раздельный учет выплат, причитающихся работнику за «вредную» работу и работу в нормальных условиях. Тогда в базу надо включать только выплаты, начисленные работнику за дни (часы), включаемые во «вредный» стаж (Письмо Минтруда от 04.09.2014 № 17-3/В-424 (п. 1)).

Вариант 2. Выплаты в пользу работника начисляются общей суммой без разбивки на выплаты за «вредную» работу и работу в нормальных условиях. В этом случае за месяцы, в которых часть дней (часов) не включается во «вредный» стаж, база рассчитывается по формуле (Письма Минтруда от 26.12.2014 № 17-3/В-637 (п. 1), от 11.04.2014 № 17-3/В-151, от 13.03.2014 № 17-3/В-113 (п. 7, 8), от 24.01.2014 № 17-3/В-25, Вопросы 1, 7 Письма Минтруда от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105):

Пример. Определение базы для начисления взносов по дополнительному тарифу

В организации пятидневная рабочая неделя. Работникам, занятым на «вредных» работах, установлена 36-часовая рабочая неделя. В марте 2015 г.:

21 рабочий день;

151,2 рабочих часа.

Ф.И.О.

Занятость на вредных работах в течение месяца

Начислено в месяце

(выплаты, облагаемые

взносами)

База для

начисления

взносов по

доптарифу

Иванов С.И.

Весь месяц в

течение полного

рабочего дня

45 000 руб. (зарплата за март 2015 г.);

100 000 руб. (премия за 2014 г., когда он не был занят на «вредных»

работах)

145 000 руб.

(45 000 руб. +

100 000 руб.)

Жихарев Н.Н.

Весь месяц в

течение 3 часов в

день, а остальное

время трудился на

работах, не

поименованных в

пп. 1-18 п. 1

ст. 27 Закона

173-ФЗ

35 000 руб. (зарплата

за март 2015 г.);

130 000 руб. (премия

за 2014 г., когда он

был занят на «вредных»

работах)

68 750 руб.

(3 ч/д. x 21 д. /

151,2 ч. x

(35 000 руб. +

130 000 руб.))

Франко П.Л.

Весь месяц

временная

нетрудоспособность

50 000 руб.

(премия за

2014 г., когда он не

был занят на «вредных»

работах)

50 000 руб.

Ситуация 3. В месяце, за который начисляются взносы, работник дополнительно выполнял в вашей организации не «вредные» работы на условиях внутреннего совместительства. В этом случае:

выплаты за не «вредную» работу по совместительству в базу для начисления взносов по дополнительному тарифу не включаются;

выплаты за основную работу включаются в базу для начисления взносов так же, как в Ситуациях 1 или 2 в зависимости от продолжительности «вредной» работы.

3. ОПРЕДЕЛИТЕ ТАРИФ ВЗНОСОВ

Доптариф зависит от подкласса условий труда, установленного по результатам специальной оценки условий труда (аттестации), или от вида работ, на которых занят работник (ч. 1 — 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, п. 7 ст. 7, ч. 4 ст. 8, ч. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Закона № 421-ФЗ, п. 14 Порядка заполнения РСВ-1 ПФР, Письма Минтруда от 24.04.2015 № 17-3/В-215, от 13.03.2014 № 17-3/В-113 (п. 3.5), Письма Минтруда от 26.03.2014 № 17-3/10/В-1579 (п. п. 1, 3)).

Условие

Подкласс условий труда,

установленный

по результатам спецоценки (аттестации)

Дополнительный тариф

взносов в ПФР, начисляемых

с выплат работникам

Занятым на

работах, перечисленных

в п. 1 ч. 1 ст. 30

Закона № 400-ФЗ

Занятым на работах, перечисленных

в п. п. 2-18 ч. 1

ст. 30 Закона

400-ФЗ

Спецоценка (аттестация) не проводилась

9%

6%

Спецоценка (аттестация) проводилась, но

со дня ее завершения

прошло 5 и

более лет

Не важно

Аттестация проведена до 01.01.2014 и

со дня ее завершения не прошло 5 лет

1

2

3.1

2%

3.2

4%

3.3

6%

3.4

7%

4

8%

Спецоценка проведена после 01.01.2014 и со

дня ее

завершения не прошло 5 лет

1

0

2

0

3.1

2%

3.2

4%

3.3

6%

3.4

7%

4

8%

Если по выплатам в пользу одного работника возможно применение разных доптарифов, то взносы надо начислять по наибольшему. Например, спецоценка (аттестация) не проводилась, а работник одновременно занят и на работах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, и на работах, указанных в п.п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ. Значит, взносы с его выплат надо начислять по дополнительному тарифу – 9%.

4. ОПРЕДЕЛИТЕ СУММУ ВЗНОСОВ

Сумма взносов за месяц, которую надо начислить по каждому работнику, рассчитывается по формуле:

Источник: издательство «Главная книга».